25 listopada 2025

Jednorazowa amortyzacja w przedsiębiorstwie

Jednorazowa amortyzacja. W podatku dochodowym od osób prawnych i podatku dochodowym od osób fizycznych za jeden z kosztów uzyskania przychodów uważany jest wydatek na środki trwałe (ŚT) i wartości niematerialne (WNIP). W prawie przewidziane są następujące możliwości.

1. Jeśli wartość ŚT lub WNIP nie przekracza 10 000 zł, to nie musi on być wprowadzany do ewidencji środków trwałych i może być jednorazowo zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki poniesione na nabycie tych aktywów stanowią wówczas koszty podatkowe w miesiącu oddania ich do użytkowania, ponadto nadal dopuszczalne jest prowadzenie odpisów amortyzacyjnych, jeśli wartość tych środków nie przekracza 10 000 zł.

2. Jeśli wartość ŚT lub WNIP wynosi co najmniej 10 000 zł, okres użytkowalności przekracza rok, to aby mógł on pomniejszyć przychód jako koszt podatkowy, należy go wprowadzić do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przy czym kosztami podatkowymi będą odpisy amortyzacyjne dokonywane co miesiąc od tych aktywów (w oparciu o jedną z metod amortyzacji przyjętą dla celów podatkowych).

Dodatkowo przewidziane zostały dwa wyjątki od dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla środków trwałych o wartości powyżej 10 000 zł.

Jednorazowa amortyzacja do limitu 100 000 zł

Pierwsza z możliwości: jeśli wartość nakładów poniesionych na środki trwałe nie przekroczyła kwoty 100 000 zł, możliwe jest skorzystanie z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego dla fabrycznie nowych środków trwałych o wartości powyżej 10 000 zł. Jeśli nakłady na fabrycznie nowe środki trwałe przekroczą limit 100 000 zł, to kwota przekraczająca limit będzie podlegała amortyzacji na zasadach ogólnych.

Przy czym należy mieć na uwadze, że z jednorazowej amortyzacji do limitu 100 000 zł można skorzystać wyłącznie wobec środków trwałych sklasyfikowanych według Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) w grupach od 3-6 i 8, tj.:

• grupa 3 – kotły i maszyny energetyczne;
• grupa 4 – maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania;
• grupa 5 – specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty;
• grupa 6 – urządzenia techniczne;
• grupa 8 – narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie.

Jednorazowa amortyzacja obejmuje wyłącznie fabrycznie nowe środki trwałe, z pominięciem samochodów osobowych i środków transportowych znajdujących się w grupie 7 KŚT oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Do limitu 50 000 euro

Drugi sposób odnosi się do limitu 50 000 euro dla jednorazowej amortyzacji fabrycznie nowych środków trwałych. Jeśli łączna wartość nakładów na środki trwałe nie przekracza 50 000 euro – podatnicy również mogą skorzystać z jednorazowej amortyzacji – do wysokości limitu.

Ponadto istotne jest, że limit 50 000 euro został przewidziany dla:

1. Podatników, którzy w danym roku podatkowym rozpoczęli działalność gospodarczą, przy czym:
   • dla podatników CIT: nie może to być rozpoczęcie działalności w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników;
   • dla podatników PIT: nie może to być rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej przez podatnika, który w roku rozpoczęcia tej działalności a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

2. Podatników mających status małych podatników (tj. u których wartość przychodu z kwotą podatku VAT nie przekroczyła w roku podatkowym równowartości 2 000 000 euro – w przeliczeniu na złotówki).

W przypadku jednorazowej amortyzacji do limitu 50 000 euro – amortyzacja dotyczy środków trwałych z grup 3-8 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych i WNIP).

W przeciwieństwie do amortyzacji do limitu 100 000 zł, w przypadku limitu do 50 000 euro dla podatników rozpoczynających działalność gospodarczą dopuszczalne jest uwzględnienie w tym limicie jednorazowej amortyzacji środków trwałych z grupy 7 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych – samochody osobowe nie zostały uwzględnione w żadnych z tych limitów).