22 września 2025

Leasing operacyjny na gruncie zmian w limitach dla aut osobowych

Podatnicy ze względu na profil biznesowy oraz korzystniejsze rozwiązanie podatkowe coraz częściej wybierają leasing operacyjny w zakresie zakupu samochodów osobowych. Ta elastyczna forma finansowania umożliwia im zaliczanie opłat leasingowych bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów bez konieczności długoterminowej amortyzacji, co szczególnie w przypadku dynamicznie zmieniających się potrzeb biznesu oraz przy rosnących cenach pojazdów stanowi atrakcyjną alternatywę dla tradycyjnego zakupu. Dodatkowo leasing operacyjny oferuje większą elastyczność w zarządzaniu flotą pojazdów.

Kluczowe wymogi dla: leasing operacyjny

Kwalifikacja umowy jako leasing operacyjny dla celów podatkowych wymaga spełnienia określonych przesłanek zawartych w art. 17b ustawy o CIT.

1. Pierwszym warunkiem jest zawarcie umowy na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji przedmiotu leasingu – w przypadku samochodów osobowych oznacza to minimum 24 miesiące, ponieważ normatywny okres amortyzacji przewidziany dla tego typu środka trwałego wynosi 5 lat.
2. Drugi istotny wymóg dotyczy sumy opłat ustalonych w umowie leasingu, która pomniejszona o należny VAT musi odpowiadać co najmniej wartości początkowej środka trwałego.
3. Trzecim istotnym wymogiem jest, aby finansujący leasing operacyjny nie korzystał ze zwolnień w podatku dochodowym – m. in. stosownie do przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych bądź też zwolnień podmiotowych określonych w art. 6 ustawy o CIT.

Przy leasingu operacyjnym samochodów osobowych szczególną uwagę należy zwrócić na limit kosztowy wynoszący 150 000 zł (225 000 zł dla pojazdów elektrycznych). Opłaty leasingowe podlegają wyłączeniu z kosztów podatkowych w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł lub 225 000 zł pozostaje do wartości samochodu będącego przedmiotem umowy.

Leasing operacyjny – zmiany w limicie

Od 2026 roku zmienią się limity dla samochodów osobowych i będą wynosić odpowiednio:

• 225 000 zł– w przypadku samochodów osobowych z silnikiem elektrycznym lub napędzanych wodorem,
• 150 000 zł– dla samochodów z silnikiem spalinowym, jeśli emisja CO2 wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
• 100 000 zł– dla samochodów z silnikiem spalinowym, jeśli emisja CO2 wynosi co najmniej 50 g na kilometr.

W przepisach przejściowych kontrowersje budzi nierówne traktowanie leasingu operacyjnego względem samochodów osobowych stanowiących środki trwałe w firmie. O ile w drugim przypadku, samochody osobowe nabyte przed 2026 rokiem – mogą do końca swojej amortyzacji rozliczać się na podstawie starych, korzystniejszych limitów, to względem umowy leasingu operacyjnego zawartej przed 2026 rokiem nie przewidziano takiej możliwości.

Czy istnieje optymalne rozwiązanie dla samochodów leasingowanych?

Istnieje możliwość wykupu samochodu osobowego będącego przedmiotem leasingu operacyjnego i określenie go jako środka trwałego jeszcze przed 2026 rokiem. W takiej sytuacji samochód osobowy kwalifikuje się do rozliczania zgodnie ze starymi – korzystniejszymi limitami obowiązującymi do końca 2025 roku.

Niemniej należy uważać na potencjalne pułapki mogące skutkować obowiązkiem nieprzyjemnej korekty podatkowej kosztów. Stosownie do przepisów art. 17b ustawy o CIT – kluczową rzeczą w przypadku wykupu samochodu z leasingu operacyjnego jest, aby sam wykup odbył po 24 miesiącach trwania umowy leasingu (zgodnie z wymogiem, aby umowa leasingu trwała co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji samochodu jako środka trwałego). Tak więc wykup z leasingu operacyjnego nie może odbyć się wcześniej niż po 2 latach okresu umowy leasingu – mogłoby to prowadzić do niekorzystnej sytuacji skutkującej korektą kosztów w podatku dochodowym.

W takiej sytuacji należy przeanalizować i rozważyć, czy istnieje możliwość skuteczniejszego podatkowo rozwiązania w zakresie leasingu jeszcze przed końcem 2026 roku. Może to przełożyć się na dodatkowe korzyści podatkowe.

Jeśli zastanawiają się Państwo czy istnieje korzystniejsze rozwiązanie podatkowe jeszcze przed obowiązywaniem nowych limitów dla samochodów osobowych – zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami.