24 lipca 2026

Ulgi podatkowe, cz. 6: ulga na robotyzację

W kolejnym artykule z serii Ulg podatkowe prezentujemy informacje na temat ulgi na robotyzację. Ulga jest stosunkowo nowym rozwiązaniem funkcjonujących w podatkach dochodowych. Została wprowadzona w ramach pakietu zmian określanych mianem tzw. „Polskiego Ładu” w 2022 roku.

Jest to kolejna ulga nakierunkowana na wspieranie innowacji. Ulga ta jest celowana na zwiększenie poziomu robotyzacji i automatyzacji przedsiębiorstw i ma za zadanie zachęcić do inwestowania w roboty przemysłowe przez polskich przedsiębiorców. W odróżnieniu od innych ulg wprowadzonych w ramach tzw. „Polskiego Ładu”, ulga na robotyzacje ma obowiązywać w latach 2022-2026 r. Stąd też rok 2026 jest ostatnim rokiem na inwestycje w robotyzację i automatyzację, pozwalające podatnikom skorzystać z dodatkowych benefitów podatkowych. Równolegle Ministerstwo Finansów poinformowało, że aktualnie nie prowadzi żadnych prac legislacyjnych dotyczących przedłużenia obowiązywania ulgi. Ewentualne zmiany w przepisach i ich kierunek zostaną przygotowane w oparciu o analizy i wniosku z wykorzystania obecnie funkcjonującej ulgi. Nie jest również wykluczone, że ulga może zostać przedłużona, co pozwoli na dokładniejsze zbadanie tego rozwiązania pilotażowego.

Jak działa ulga na robotyzację?

Ulga na robotyzacje to instrument podatkowy, która pozwala na dodatkowe odliczenie 50% wydatków poniesionych na robotyzację. Oznacza to, że oprócz standardowych kosztów uzyskania przychodów powstałych poprzez dokonywanie podatkowych odpisów amortyzacyjnych od zakupionych maszyn, podatnicy mają możliwość rozliczenia dodatkowych 50% wydatków związanych z tymi maszynami. Rozliczenia dokonuje się w zeznaniu rocznym poprzez pomniejszenie (odliczenie) podstawy do opodatkowania.

Projektodawca ulgi na robotyzację wprowadził katalog kosztów kwalifikowanych, możliwych do odliczenia w ramach ulgi:

• nabycie bądź leasing fabrycznie nowych robotów przemysłowych;
• zakup maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych (m.in. tory jezdne, obrotniki, nastawniki czy stacje czyszczące);
• zakup maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi (służących do zapewnienia ergonomii i bezpieczeństwa pracy dla człowieka, np. czujniki, sterowniki, przekaźniki);
• zakup maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych (np. czujniki i kamery);
• zakup urządzeń służących do interakcji człowiek-maszyna;
• szkolenia pracowników, którzy będą obsługiwali zakupione roboty przemysłowe;
• zakup oprogramowania do robotów i związanego z nimi osprzętu.

Ponadto wprowadzono również definicję robota przemysłowego oraz maszyn i urządzeń peryferyjnych do robota przemysłowego.

Robot przemysłowy i urządzenia peryferyjne

Zgodnie z definicją, za robota przemysłowego uważa się fabrycznie nową maszynę która posiada następujące cechy:

• automatycznie sterowana;
• programowalna;
• wielozadaniowa;
• stacjonarna lub mobilna;
• co najmniej 3 stopniach swobody;
• posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne;
• jest przystosowana do zastosowań przemysłowych;
• wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi;
• jest połączona z systemami teleinformatycznymi;
• jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
• jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Zgodnie z powyższym, aby uznać daną maszynę za robota przemysłowego, musi ona spełniać łącznie wszystkie wyżej wymienione przesłanki. Istotną kwestią jest ustalenie, kiedy robot jest „dla zastosowań przemysłowych”. W tej materii zaistniały rozbieżne stanowiska pomiędzy dyrektorem KIS oraz sądami administracyjnymi. Dyrektor KIS konsekwentnie uznaje, że żeby maszynę zakwalifikować do ulgi na robotyzację, musi ona ściśle uczestniczyć w procesie produkcyjnym (przemysłowym). Nie może to być więc maszyna, która jest przykładowo odpowiedzialna za funkcje magazynowe czy dystrybucyjne (organ podatkowy odwołuje się do słownikowych pojęć definicji przemysłu i produkcji). Natomiast odmiennego zdania są wojewódzkie sądy administracyjne. Po pierwsze sąd administracyjny nie podziela ścisłego przywiązania do definicji słownikowej przemysłu i produkcji. Procesy produkcyjne mają na celu nie tylko bezpośrednie wyprodukowanie produktu, ale również obejmują inne, nierozerwalnie z tym związane etapy produkcji. Tym samym sądy administracyjne prezentują pozytywne dla podatników stanowisko, co pozwala większej ilości podatników na skorzystanie z ulgi.

Jeśli chodzi o maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanymi to ustawodawca nie wprowadził konkretnej definicji a posłużył się katalogiem otwartym (tj. przykładowych maszyn i urządzeń peryferyjnych):

• jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
• pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
• tory jezdne;
• słupowysięgniki;
• obrotniki;
• nastawniki;
• stacje czyszczące;
• stacje automatycznego ładowania;
• stacje załadowcze lub odbiorcze;
• złącza kolizyjne;
• efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
  • nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
  • obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.

Posłużenie się określeniem „w szczególności” w powyższym katalogu oznacza, że jest to przykładowy, zaproponowany przez ustawodawcę katalog maszyn i urządzeń, nie wyklucza to rozliczenia w ramach ulgi dodatkowych elementów i urządzeń związanych z robotami przemysłowymi.

Odliczenie ulgi

Ulga pozwala na odliczenie 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, przy czym należy dokładnie wyjaśnić co oznaczają koszty poniesione na robotyzację. W przypadku nabycia maszyn i robotów przemysłowych, co do zasady będą one zakwalifikowane dla celów księgowych i podatkowych jako środki trwałe. W rezultacie, od takich robotów dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, stąd też powstaje wątpliwość czy przy rozliczaniu ulgi na robotyzację należy wziąć pod uwagę 50% odpisów amortyzacji dokonywanych w obrębie jednego roku podatkowego.

Dyrektor KIS w wydawanych przez siebie interpretacjach indywidualnych stoi na stanowisku, że w ramach ulgi można rozliczyć jedynie dokonane w trakcie roku podatkowe odpisy amortyzacyjne (tak więc przy zakupie robota przemysłowego – należy go rozliczyć w kilka lat podatkowych).

Odmiennego zdania są sądy administracyjne. W orzeczeniach wydawanych przez wojewódzkie sądy administracyjne prezentowane jest stanowisko, że przy rozliczaniu ulgi należy użyc 50% kwoty netto z zakupu robota przemysłowego (z faktury). Jest to więc zdecydowanie korzystniejsze stanowisko od tego, który prezentuje organ podatkowy i może on bardziej zachęcać podatników do zwiększenia inwestycji w robotyzacje i automatyzację przedsiębiorstw.

Ulgę na robotyzację rozlicza się w rocznym zeznaniu podatkowym – w załączniku do zeznania (CIT/O lub PIT/O), gdzie należy wskazać przysługującą kwotę odliczenia. Dodatkowo należy wypełnić informację na temat poniesionych kosztów na robotyzację (jest to odpowiednio CIT-RB lub PIT-RB).

Należy również pamiętać, że pomimo pilotażowego charakteru ulgi na robotyzację w latach 2022-2026, nadal będzie można wstecznie rozliczyć tą ulgę po przeprowadzeniu dokładnej weryfikacji wydatków kwalifikujących się do ulgi.